【突破审计陷阱】安然公司财务造假案例之启发

2020-09-14 09:11:59

对于徇私舞弊方式，注册会计师理应制订如何的方案，实行如何的审计程序流程呢？

一、运用“尤其目地实体线”

大家最先看来第一个徇私舞弊方式：运用“尤其目地的实体线”。我们知道现阶段的上市企业多见企业集团，换句话说上市企业做为总公司，其合拼范畴项下很有可能包含了很多等级上千家的分公司。因此操作实务中发售公司审计多见集团公司财务报告审计，换句话说注册会计师是对集团公司合拼规格的财务报告以及附表发布审计建议。那麼在集团公司财务报告审计中，注册会计师必须留意什么事宜呢？

集团公司团队很有可能必须对以下事宜开展掌握：

(1)集团公司构造，包含法律法规实际意义上的构造和组织架构：确立集团公司构造是注册会计师会计师最先要走稳的第一步，没法确立集团公司构造就代表着没法明确合并财务报表的范畴是不是详细。是不是应列入合并财务报表范畴应严苛遵照本质超过方式标准：即总公司所持股份占比仅仅在其中参照要素之一，并不是说要是持仓超出50%，就一定必须列入到合拼范畴；相对的，也不是说要是持仓占比不够50%，就一定不可以列入合拼范畴。合拼财务报告的合拼范畴理应以操纵为基本给予明确。说白了操纵，就是指投资人有着对被投资人的权利，根据参加被投资人的有关主题活动而具有可变性收益，而且有工作能力应用对被投资人的权利危害其收益额度。有关这一知识要点，在注册会计师会计分录中大伙儿会详尽学习培训。在这儿我们要严防集团公司管理层“贪慕虚荣”的作假方式：即把销售业绩好，负债率低的公司（但事实上集团公司对这种公司没法抵达操纵的水平）列入合拼范畴，而把销售业绩差，负债率高的公司去除在合拼范畴外（但事实上集团公司对这种公司早已抵达了操纵的水平）。

(2)构成部分中对集团公司关键的业务流程主题活动，包含业务流程主题活动在哪种领域情况、管控自然环境及其经济发展和政治环境下产生;

(3)对服务项目组织的运用，包含共享资源服务站;

(4)对集团公司方面操纵的叙述;

(5)合拼全过程的复杂性;

(6)是集团公司新项目合作伙伴所属的会计师公司还是互联网之外的构成部分注册会计师对构成部分财务报告实行有关工作中，及其集团公司管理层授权委托好几家会计师公司的原因;

(7)集团公司团队是不是可以不受到限制地触碰集团公司经理层和管理层、构成部分经理层和管理层、构成部分信息内容和构成部分注册会计师，及其是不是能够对构成部分财务报告实行必需的工作中。

二、繁杂的企业结构和关联方交易

大家接下去看第二和第三中徇私舞弊方式：繁杂的企业结构和关联方交易。往往把这两一部分放到一起看，主要是这二种徇私舞弊作假方式一般全是被融合起来应用的，即公司根据设计方案繁杂的交易结构来掩盖显示信息账面价值、乃至是未作公布或必须做合拼相抵的关联方交易。

为何注册会计师很有可能觉得关联企业关联以及买卖的特性很有可能造成关联交易比非关联交易具备高些的财务报告重特大错报风险性呢？主要是充分考虑以下要素：

（1）关联企业很有可能根据普遍而繁杂的关联和组织架构开展运行，相对提升关联方交易的复杂性；

（2）信息管理系统很有可能没法合理鉴别或归纳被审计企业与关联企业中间的的买卖和测算新项目的额度；

（3）关联交易很有可能未依照一切正常的销售市场买卖条文和标准开展，比如，一些关联方交易很有可能沒有账面价值的溢价增资。

那麼注册会计师怎样来解决繁杂的企业结构和关联方交易呢？

1.鉴别出管理层之前未鉴别出或未公布的关联企业关联或重特大关联交易

（1）马上将基本信息向团队别的组员通告，包含明确是不是必须再次评定重特大错报风险性。

（2）在可用的财务报表定编基本对关联企业做出要求的状况下，规定管理层鉴别与新鉴别出的关联企业中间产生的全部买卖，便于注册会计师做出进一步点评，并了解与关联企业关联以及买卖有关的操纵为什么无法鉴别或公布该关联企业关联或买卖。

（3）对新鉴别出的关联企业或重特大关联交易执行适当的实质性程序。

（4）慎重考虑很有可能存有管理层之前未鉴别出或未向注册会计师公布的别的关联企业或重特大关联交易的风险性，如必须，执行增加的审计程序流程。

（5）假如管理层不公布关联企业关联或买卖看起来是有心的，因此显示信息很有可能存有因为徇私舞弊造成的重特大错报风险性，点评这一状况对审计的危害。注册会计师因而还很有可能考虑到是不是必须再次点评管理层对了解的回应及其管理层申明的可信性。

2.鉴别出超过一切正常运营全过程的重特大关联交易

3.管理层在财务报告中做出评定

4.获得书面声明

三、财务报告徇私舞弊

大家最先看来徇私舞弊的含意

(1)徇私舞弊就是指管理层、经理层、职工或第三方应用蒙骗方式获得不善或不法权益的有意个人行为；

(2)在财务报告审计中，注册会计师关心的是造成财务报告产生重特大错报的徇私舞弊。

2、徇私舞弊的类型

一般从三个层面解决徇私舞弊造成的重特大错报风险性：

1、整体应对措施

(1)在分配和督查新项目组员时，考虑到担负关键业务流程岗位职责的新项目组员所具有的专业知识、专业技能和工作能力，并考虑到因为徇私舞弊造成的重特大错报风险性的评定结果；

(2)点评被审计企业对合并财务报表（尤其是涉及到主观性计量检定和繁杂买卖的合并财务报表）的挑选和应用，是不是很有可能说明管理层根据控制盈利对财务报告做出虚报汇报；

(3)在挑选审计程序流程的特性、日程安排和范畴时，提升审计程序流程的不可预测性。有什么无可预测性程序流程呢？我们在前边的课程内容中也有所为大伙儿解读过，不清楚大伙儿也有认不得：例如能够在这其中邮递来往函证，突袭对被审计企业开展现钱汇总，不在事先通告的状况下对特殊储放地址的库存商品执行监盘，或在同一天对全部储放地址执行库存商品监盘等。

2、对于徇私舞弊造成的评定层重特大错报风险性执行的审计程序流程

(1)标准

a)更改拟执行审计程序流程的特性，以获得更加靠谱、有关的审计直接证据，或获得别的证明性信息；

b)更改实质性程序的時间，包含在期终或贴近期终执行实质性程序，或对于当期较早時间产生的买卖事宜或围绕于本会计年度的买卖事宜执行检测；

c)更改审计程序流程的范畴，包含扩张样版经营规模、选用更详尽的数据信息执行分析程序等。

(2)实际应对措施——解决定编虚报财务报表

3、对于管理层凌驾于操纵以上的风险性执行的程序流程

(1)掌握管理层凌驾于操纵以上执行徇私舞弊的方式

(2)解决程序流程

管理层凌驾于操纵以上的风险性归属于尤其风险性。不管对管理层凌驾于操纵以上的风险性的评定結果怎样，注册会计师都理应设计方案和执行下列三类审计程序流程：

四、安达信给注册会计师的启发

此外，安然公司的吃惊全世界的财务造假实例也立即造成了以前五大会计师公司之一的安达信走下圣坛，最后被普华永道所企业兼并。不难看出品质是会计师公司的命运线。怎样保质保量呢？会计师公司和注册会计师务必時刻维持专业能力和自觉性。在欣然财务造假实例中，安达信的什么作法违背了自觉性和专业能力的规定。

1. 审计工作底稿的储存：安达信的一名合作伙伴在获知英国中国证监会将对安然公司进行调研后，一声令下消毁为数不少相关欣然的文档和电子邮箱，这类个人行为被指有悖职业道德，并因涉嫌防碍司法部门调研。美国司法部部长伦纳德于二零零二年三月十四日向美国休斯顿联邦政府地域人民法院对安达信企业明确提出“防碍司法部门”的违法犯罪控告，缘故是安达信企业有意消毁很多的相关安然公司的文档。最终民事判决安达信“防碍司法部门”罪行创立。那大家我国的审计规则对会计师公司审计工作底稿的存放明确提出了什么规定呢？

1、存档限期

（1）审计汇报今后六十天内；

（2）或审计业务流程中断后的六十天内。

2、存档规定

对于顾客的同一财务报告实行不一样的授权委托业务流程，出示2个或好几个不一样的汇报，理应将其各自整理为最后审计档案资料。

3、审计工作底稿存档后的变化

在进行最后审计档案资料的整理工作中后，不可在要求的储存限期期满前删掉、或废料一切特性的审计工作底稿。

必须变化审计工作底稿的情况

（1）注册会计师已执行了必需的审计程序流程，获得了充足、适度的审计直接证据并得到了适当的审计结果，但审计工作底稿的纪录不足充足；

（2）审计汇报今后，发觉不可抗力事件规定执行新的或增加审计程序流程，或造成注册会计师得到新的结果。

当变化审计工作底稿时注册会计师理应纪录以下事宜：

（1）改动或提升审计工作底稿的原因；

（2）改动或提升审计工作底稿的时间和工作人员；

（3）核查的时间和工作人员。

4、审计工作底稿的储存限期

会计师事务所理应自审计汇报日起，对审计工作底稿最少储存十年；假如注册会计师无法进行审计业务流程，会计师事务所理应自业务流程中断日起，对审计工作底稿最少储存十年。

2. 注册会计师职业道德规范及自觉性-向审计顾客出示非公证服务项目：

在安然公司的实例中安达信承揽的安然公司的业务流程存有利益输送。欣然为了更好地控制成本，安达信为了更好地增加利润，安达信不但对接了欣然好几家企业的财务工作，包含在1996年至一九九八年担任为欣然內部审计师，并全方位承担欣然的资询工作中，另外，安达信又担负欣然的审计工作中，如二零零一年，欣然向安达信付款的花费达5200万美金，在其中2500万是审计花费，2700万是咨询顾问花费，这类作法被指存有利益输送。

会计师公司向审计顾客出示非公证服务项目，很有可能对自觉性造成不好危害。在接纳授权委托向审计顾客出示非公证服务项目以前，会计师公司理应明确出示该服务项目是不是将对自觉性造成不好危害。要是没有预防措施可以将不好危害减少至可接纳的水准，会计师公司不可向审计顾客出示该非公证服务项目。那麼怎么知道出示的非公证服务项目是不是会自觉性造成不好危害呢？重要需看会计师公司出示的服务项目是不是包括了代行管理层岗位职责的內容。

以下主题活动一般被视作管理层岗位职责：

（1）制订现行政策和指导方针；

（2）具体指导职工的行動并对其行動承担；

（3）对买卖开展受权；

（4）明确听取意见会计师公司或别的第三方明确提出的提议；

（5）承担依照可用的企业会计准则定编财务报告；

（6）承担设计方案、执行和维护保养内控制度。

假如会计师公司代顾客从业平时和制度性的事务管理或不重要的主题活动，一般不被视作代行管理层岗位职责。

3. 注册会计师职业道德规范及自觉性-与审计顾客产生工作人员沟通交流：

安然公司会计主管工作人员与安达信存有利益关系。安然公司若干名执掌会计的高层住宅来源于安达信，如欣然的财务会计负责人添加企业前为安达信高級主管。欣然的财务经理毕业后后曾在安达信任审计主管。这类状况不利于审计师的自觉性。

我国注册会计师职业道德规范准则就要求：假如审计团队前男友组员或会计师公司前男友合作伙伴添加审计顾客，出任执行董事、高級技术人员或特殊职工，而且与会计师公司仍维持关键相处，将造成十分比较严重的不好危害，造成沒有预防措施可以将其减少至可接纳的水准。

假如审计团队前男友组员或会计师公司前男友合作伙伴添加审计顾客，出任执行董事、高級技术人员或特殊职工，但前男友组员或前男友合作伙伴与会计师公司早已沒有关键相处，会计师公司理应点评不好危害的比较严重水平，预防措施关键包含：